注册税务师考试知识点:债务重组4种形式处理

科目四不是每天都可以考。科四不是说随时都可以考的，必须要提前在网上进行预约，等到预约成功之后才可以根据预约好的日子前去考试。科三科四的预约流程需要根据当地的情况而定。科四官方名称叫做《科目三：安全文明常识考试》。科四其实只是科三的一个分项目。学员必须要在网上进行预约，预约成功之后再根据预约好的时间前去考试，有些地区考完科三之后，如果科四的考试场地与科三是同一个地方，那么不用预约就可以直接进行科四的考试，但是首次考试如果不通过的话，下一次的补考就要在网上进行预约。但是有些地方是科三考完之后可以在网上预约科四，当天就可以安排科四的考试。所以预约的流程不同，需要根据当地的实际情况而定。考科四的时候并不需要再交费，缴纳的科三费用当中已经有包括科四的费用了。如果之后需要补考的话，也不用继续交钱，并且在有效期内不限制补考的次数。

《税法一》：在税务师考试中难度最小的科目，当中主要涉及有与税务相关的法律法规、政策文献，基本都是以记忆类考点为主，该科目与其它科目存在一定联系，大家只要熟记好教材中考点内容，基本问题不大。在《税法一》科目中，增值税、消费税、资源税、土地增值税是每年税务师考试的重点，大家一定要抓住这些重点内容去学，不能有所松懈。
《税法二》：难度并不算很大，与《税法一》一样同样以记忆类考点为主。相比起税法一，税法二的考查范围相对比较广、考点也更加细致，考生平时一定要注重全面学习。从历年情况来看，个人所得税与企业所得税都是税务师考试中的重点，通过做题训练可加深大家对知识点的理解。
《涉税服务相关法律》：科目考查的范围比较广，从往年考试情况来看，各个章节基本都会涉及到一部分的考题，与税法一、税法二相比，《涉税服务相关法律》科目需要记忆的量会比较大，记忆内容都是法律法条，考生平时一定要注重方法与技巧。因为《涉税服务相关法律》的内容都是法律条文，尤其是法学基础比较薄弱的考生，应该使用适合自己的记忆方法，确保高效率掌握所学内容。
《涉税服务实务》：相对来说是一门综合性较强的科目，除了基础概念考点外，也包含了不少实务类的内容，比且考试中主观题的分值占比较重，不少考生都反应很难拿分。由于《涉税服务实务》科目涉及比较多简答题，平时大家一定要通过做题加以理解，另外也可以通过报班形式是学习效率大大提高。
《财务与会计》：可是税务师考试中难度系数最高的科目，该科目涉及到财务管理与会计两大部分内容，对于没有任何会计专业基础的考生，学起来会较为吃力。《财务与会计》涉及比较多计算考题，考察的是考生对公式运用，平时除了多练、多记，没有任何捷径可走。

1. 以非现金资产清偿债务

债务人

转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
（1）存货：作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。考虑增值税销项税额。
（2）固定资产、无形资产：其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。固定资产是生产经营性动产，且该动产是2009年1月1日后购入的，考虑增值税；如果是不动产，考虑营业税，营业税最终计入营业外收支。
（3）长期股权投资或交易性金融资产：其公允价值与账面价值的差额，计入投资收益。

债权人

借：各类非现金资产（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（贷方差额）
债权人在取得上述资产发生相关费用的，比照外购资产发生的相关税费处理。

2、债务转为资本

债务人

借：应付账款
贷：实收资本/股本（面值）
资本公积——资本溢价/股本溢价
营业外收入——债务重组利得

债权人

借：长期股权投资等（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（贷方差额）

3、修改其他债务条件

债务人

不附或有条件

借：应付账款
贷：应付账款——债务重组
营业外收入——债务重组利得

附或有条件

借：应付账款
贷：应付账款——债务重组
预计负债
营业外收入——债务重组利得
未实际支付时
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得

债权人

借：应收账款——债务重组
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额）
贷：应收账款（账面余额）
资产减值损失（贷方差额）

4、混合重组

债务人

债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件方式的规定处理

债权人

债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、重组后债权的公允价值冲减重组债权的账面价值，计算债务重组损失